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浅论政府财务会计与预算会计的结合

发布时间:2016-08-18编辑:毕业论文

  摘要:随着我国公共财政和公共管理改革的不断深入,现行预算会计越来越难以满足公共领域的信息需求,政府会计改革势在必行。在我国既定的财政预算管理体制下,如何既提高会计系统的信息含量与质量,以满足政府部门财务管理系需求,又不削弱会计系统预算管理的重要功能,已成为改革的难题。从各国政府会计实践可以看出,对于预算会计和权责发生制会计系统结合方式并没有定论。结合我国的具体实际,我认为要将两者有效结合.在实践可以考虑采取平行式和引入基金会计两种方式。

一、现行预算会计存在的主要问题

随后由于市场经济的进一步发展,我国逐步开始进行部门预算、收支两条线、政府采购、国库单一账户制度等预算管理制度改革,预算会计的环境发生了巨大变化。由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度所形成的三套会计科目和相应的会计报表体系所带来的会计信息越来越不便于新历史阶段的信息使用者的需要。目前的预算会计是极不完善的预算会计与财务会计的混合体,既不是真正意义上的政府财务会计,不能全面反映反映政府的财务状况、运营结果和先进流量,也非真正意义上的政府预算会计,难以完全发挥预算管理的作用。这些会计信息不便于绩效考核,使得政府财政透明度不强,亟需改革。这主要是由于现行预算会计在确认、计量、核算和报告方面存在不足。例如现金制、单一历史成本模式、会计科目不健全、会计核算方法不足、会计报表体系不科学等。

为了使政府会计体系所提供的会计信息具有全面性和相关性.为了更好地完成政府职能(公共管理)转换及公共财政体制的构建,应建立政府财务会计。同时,政府财务会计应和政府预算会计共同构成政府会计体系,并定期、全面、连续、系统反映和监督政府债权、债务、对外投资、现金流量、公共财产受托责任履行、政府绩效考评等情况,提供满足相关的会计信息。因此,研究这两者之间的关系至关重要。

二、目前政府预算会计与财务会计相结合的两种观点

针对现行预算会计面临的诸多问题,将现行预算会计拆分为政府预算会计拆分为政府预算会计和政府财务会计已被理论界和实务界广泛接受,但新的政府预算和政府财务会计究竟该如何结合存在不同看法。

一种方式是选择平行式,将政府会计划分为政府预算会计和政府财务会计两大类。预算会计按照传统收付实现制和承诺制基础进行处理,而政府财务会计按照权责发生制的确认规则来构建。这样做的好处是保持了两个系统各自的运行规律,有利于实现各自的会计目标。

另一种方式是可以考虑引入基金会计,配合预算主体进行控制。基金会计是目前唯一可以采用的结合政府财务会计和预算会计的模式,该模式一方面体现了预算控制的要求,另一方面能反映政府的财务状况。从预算编制的范围看,中国要建设一个包括政府公共预算、国有资本经营预算、社会保障预算在内的“复式预算体系”。从现实改革来看,这个体系正在逐步建立。而就世界范围看.能对上述部分事项进行反映的方法可能只有基金会计这种模式。

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